Teste de impairment: tudo que você precisa saber sobre

A gestão de ativos fixos e intangíveis tem práticas que vão muito além de lançar depreciações mensais. E com a convergência da contabilidade brasileira às normas internacionais (IFRS), a demonstração do real valor dos bens de uma organização tornou-se indispensável.

Aqui entra o teste de impairment, uma exigência regulatória e estratégica que impacta diretamente o balanço patrimonial, o resultado do exercício e a governança das empresas.

Entenda o que é o teste de impairment, o que diz o CPC 01, quando ele deve ser aplicado e por que realizá-lo corretamente é essencial para a saúde financeira do seu negócio.

O que é o teste de impairment?

O “impairment test” é um procedimento contábil que visa garantir que nenhum ativo da empresa esteja registrado no balanço patrimonial por um valor superior ao seu valor recuperável.

Em termos simples: se o valor que um bem pode gerar para a empresa (seja pela sua venda ou pelo seu uso nas operações) for menor do que o valor contábil líquido registrado nos livros, a empresa deve reconhecer essa perda imediatamente.

O conceito de valor recuperável

O “recuperável” de um ativo é definido pelo maior valor entre duas métricas: valor justo líquido de despesa de venda, que é quanto a empresa obteria se vendesse o bem no mercado hoje, descontados os custos necessários para a venda e o valor em uso.

Este segundo representa o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados que o ativo (ou uma Unidade Geradora de Caixa) deve gerar ao longo de sua vida útil remanescente.

Se o valor contábil for maior que o valor recuperável, a diferença deve ser contabilizada como perda por impairment.

O que diz a Norma CPC 01 (R1)/IAS 36?

No Brasil, o teste é regulamentado pelo CPC 01 (R1), emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis e alinhado à norma internacional IAS 36.

A regra geral estabelece que a entidade deve avaliar, no mínimo ao fim de cada exercício social, se há algum indicativo de que um ativo possa ter sofrido desvalorização.

Indicadores internos e externos de deterioração

Para identificar a necessidade de aplicar o teste, o contador deve analisar sinais internos e externos:

Externos

• Queda significativa no valor de mercado do ativo além do esperado pelo tempo ou uso
• Mudanças tecnológicas, de mercado, econômicas ou legais com impacto adverso na empresa.
• Aumento das taxas de juros de mercado, reduzindo o valor presente do fluxo de caixa (valor em uso).

Internos

• Evidência de obsolescência ou dano físico do ativo
• Mudanças no uso do ativo (reestruturação, descontinuidade de operações ou planos de alienação)
• Desempenho econômico do ativo pior do que o projetado

Exceção importante

Ativos intangíveis com vida útil indefinida, ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) e intangíveis ainda não disponíveis para uso devem ser submetidos ao teste de impairment anualmente, independentemente da existência de indícios de desvalorização.

Passo a passo: como realizar o teste de impairment

A execução do teste exige critério, metodologia e integração entre equipes de contabilidade, controladoria e avaliação patrimonial.

O teste de impairment inicia-se com a identificação dos ativos ou Unidades Geradoras de Caixa (UGCs) a serem avaliados. Em seguida, realiza-se a análise de indicadores de deterioração, verificando se existem evidências internas ou externas que apontem para uma possível perda de valor do ativo.

Havendo esses indícios, procede-se ao cálculo do valor recuperável, que corresponde à maior quantia entre o valor justo (líquido de despesas de venda) e o valor em uso do ativo.

Com esse montante apurado, efetua-se a comparação com o valor contábil líquido registrado no balanço.

Por fim, caso o valor contábil exceda o recuperável, realiza-se a contabilização da perda por desvalorização e conclui-se o processo com a devida divulgação das informações nas notas explicativas das demonstrações contábeis.

O que pode se resumir sobre as etapas essenciais do impairment:

1. Identificação da Unidade Geradora de Caixa (UGC): quando não é possível determinar o valor recuperável de um ativo individual, agruparam-se os bens no menor grupo identificável que gere entradas de caixa independentes.
2. Mensuração do valor recuperável: apuração do valor justo de mercado e projeção descontada de fluxos de caixa futuros para determinar o valor em uso.
3. Reconhecimento da perda: caso o valor recuperável seja inferior ao valor contábil, a diferença é debitada no resultado (despesa com impairment) e creditada em uma conta redutora do ativo.
4. Evidenciação: divulgação detalhada em notas explicativas sobre as premissas adotadas, taxas de desconto e impactos no resultado.

Por que o teste de impairment é indispensável para empresas médias e grandes?

Realizar o teste de impairment não é apenas um cumprimento burocrático, mas uma ferramenta de gestão estratégica e conformidade: ele proporciona maior transparência e governança, evitando que demonstrações financeiras reflitam ativos superavaliados, garantindo confiabilidade perante acionistas, investidores e bancos.

Outro ponto é que erros nas premissas de impairment estão entre os principais pontos de ressalva emitidos por auditorias externas em balanços corporativos.

Por fim, o impairment é necessário para a questão de segurança na gestão patrimonial, visto que requer um controle rigoroso do inventário físico e da ficha individual de cada ativo imobilizado e intangível.

Desafios na prática: como garantir a precisão?

Na rotina das corporações, o desafio do impairment envolve grande volume de dados, escolha de taxas de desconto adequadas e projeções macroeconômicas consistentes.

Para estruturar o processo com segurança, a gestão deve contar com duas frentes complementares:

• Sistemas de gestão patrimonial, ferramentas que automatizam o controle do ativo imobilizado, histórico de depreciação e agrupamento por Unidades Geradoras de Caixa.
• Especialistas em avaliação e auditoria, consultorias independentes para emissão de laudos de avaliação patrimonial e validação do valor em uso, reduzindo riscos de ressalvas na auditoria externa.

Aprofundar-se em normas como o CPC 01 e dominar a contabilidade societária avançada é um passo indispensável para profissionais que buscam liderar a controladoria de grandes organizações.